По закону с полученных доходов физические лица обязаны уплачивать налог — НДФЛ. Важно понимать, что налогом облагаются любые доходы, которые получает человек в нашей стране: заработная плата, доход от продажи имущества, доход в виде выигрыша в лотерею и т.д. (ст. 209 НК РФ). К разным видам доходов применяются различные налоговые ставки НДФЛ (ст. 224 НК РФ), чаще всего используется ставка 13%. Существуют также доходы, которые освобождены от уплаты налога, например, пенсии, пособия по безработице, алименты и др. (см. ст. 217 НК РФ).
Существует возможность уменьшить сумму налога при помощи налоговых вычетов.
Алгоритм получения социального вычета на обучение у работодателя (до окончания года, в котором произведены расходы)
Шаг 2. Подготовить комплект документов, подтверждающих понесенные расходы на обучение. За недостающими документами обратиться в образовательную организацию.
Шаг 3. Обратиться к работодателю (в бухгалтерию) за Справкой о доходах за год, в котором были произведены расходы на лечение или обучение. Если имеется несколько мест работы, Справки о доходах нужно взять по каждому из них.
Примечание ФНС России внедрила полезный функционал в сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». Если ранее в Личном кабинете можно было только просматривать справку о своих доходах, то теперь ее можно скачать на свой компьютер. Для этого нужно воспользоваться ссылкой «Выгрузить с электронной подписью» в разделе «Налог на доходы ФЛ и страховые взносы». Справки за прошедший год формируются раз в год, по мере поступления от работодателей (как правило, они появляются в личных кабинетах не ранее апреля текущего года). Таким образом, обращаться за справкой в бухгалтерию по месту работы не всегда обязательно.
Шаг 5. Подать декларацию по форме 3-НДФЛ (шаг 4) и документы (шаг 2) в налоговый орган, расположенный по месту постоянной прописки.
Шаг 6. Дождаться окончания камеральной проверки декларации (максимальный срок — 3 месяца со дня предоставления декларации).
Шаг 7. Написать заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ и передать его в налоговый орган. Внимание! Это заявление можно передать в ИФНС, не дожидаясь окончания проверки декларации — одновременно с декларацией.
Шаг 8. Дождаться перечисления денег на счет в банке (максимальный срок — 1 месяц со дня окончания камеральной проверки декларации).
Что такое налоговый вычет по НДФЛ?
Налоговый вычет — это величина, на которую можно уменьшить доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Так, без применения вычета НДФЛ будет рассчитываться:
НДФЛ = полученный доход х 13%
При применении права на вычет НДФЛ будет определяться по формуле:
НДФЛ = (полученный доход — вычет) х 13%
Очевидно, что во втором случае сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет, окажется меньше.
Какие бывают вычеты?
Налоговые вычеты по НДФЛ бывают:
Стандартные (ст. 218НК РФ). Эти вычеты подразделяются на вычеты:
— предоставляемые человеку «на себя»;
— предоставляемые человеку «на детей».
Социальные (ст. 219НК РФ) — самые распространенные. Это вычеты:
— на обучение;
— на лечение;
— на добровольное страхование.
Имущественные (ст. 220НК РФ). Наиболее часто применяемые имущественные вычеты:
— на продажу жилья и иного имущества;
— на покупку жилья;
— в виде сумм погашения процентов по кредитам (займам), израсходованных на покупку жилья.
Профессиональные вычеты (ст. 221НК РФ). К ним, например, относятся, вычеты авторам произведений.
Самое главное, что необходимо понимать, когда речь идет о возврате денег вследствие применения вычета: возврату подлежат не деньги, истраченные на учебу, медицинские услуги или покупку квартиры, а часть налога (НДФЛ), уплаченного в бюджет в течение года.
Несмотря на то, что плательщиками НДФЛ являются физические лица, в общем случае самостоятельно в бюджет этот налог они не перечисляют. По правилам, установленным НК РФ, вместо них эту обязанность выполняют работодатели или иные лица, от которых человек получает доход.
Самый простой пример — заработная плата. Из положенной сотруднику зарплаты работодатель удерживает (изымает) нужную сумму налога и перечисляет ее в бюджет. Соответственно, работник «на руки» получает сумму зарплаты, уменьшенную на сумму НДФЛ.
При расчете налога работодатель обязан учитывать имеющееся у сотрудника право на вычет, т.е. производить расчет по второй из приведенных формул. Однако посчитать налог с учетом вычетов возможно только в том случае, если сотрудник написал соответствующее заявление и представил документы, подтверждающие право на тот или иной вычет. Если заявления и документов нет, то НДФЛ будет рассчитан по первой формуле. Налог будет больше, а «на руки» сотрудник получит меньше денег.
В таком случае налог можно пересчитать, а «лишний» налог вернуть из бюджета. Перерасчет производится на основании декларации, составляемой по форме 3-НДФЛ. Декларация с приложенными к ней документами и заявлениями передается в налоговую инспекцию, которая затем и возвращает человеку излишне уплаченную им сумму налога.
Внимание
Возврат денег возможен только в безналичном порядке. Каким-либо способом получить эти деньги «наличкой» (в кассе ФНС, в Федеральном казначействе и т.п.) в настоящее время нельзя*(1)! Стоит отметить, что для возврата может быть использован счет, имеющийся у физического лица в любом банке (не обязательно в Сбербанке). Получить деньги можно в том числе на «зарплатную» или «социальную» карты.
Более подробно см. в приложении N 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».
Примечание
Некоторые виды вычетов человек может получить, только самостоятельно обратившись в налоговый орган. Работодатели и иные лица, выплачивающие доход, такие вычеты предоставлять не вправе. Например, это касается имущественного вычета на продажу жилья (до 1 000 000 рублей).
Важные выводы:
Налоговый вычет и сумма налога, подлежащая возврату, — это две разные суммы. На величину вычета уменьшается налоговая база, то есть сумма дохода, полученного в календарном году. Поэтому максимальная сумма НДФЛ, которую можно вернуть из бюджета, составляет 13% от величины вычета. Например, при применении вычета в 120 000 рублей максимальный размер средств, которые могут быть возвращены из бюджета, составляет 120 000 х 13% = 15 600 рублей.
Получить из бюджета можно только деньги, которые до этого туда были уплачены, то есть перечислены в связи с неприменением вычета при расчете налога. Если налог по ставке 13% в бюджет не платился, никаких выплат человек не получит даже в том случае, если у него есть право на тот или иной вычет. Например, человек имеет право на вычет в 50 000 рублей (максимальная сумма возврата НДФЛ — 6500 рублей (50 000 х 13%)), однако в течение года он заплатил в бюджет всего 3500 рублей налога. Следовательно, максимальная сумма, которая ему может быть возвращена, составляет 3500 рублей.
Кто имеет право на получение вычета?
Претендовать на получение того или иного налогового вычета по НДФЛ человек может только в том случае, если он одновременно:
Является резидентом РФ, то есть в течение 12 следующих подряд месяцев находится на территории нашей страны не менее 183 дней (ст. 207НК РФ).
Внимание
Право на получение вычетов по НДФЛ не зависит от наличия или отсутствия у человека российского гражданства. Важен именно срок его нахождения в РФ.
Военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, признаются резидентами РФ вне зависимости от их фактического времени нахождения в РФ.
Имеет доходы, облагаемые по ставке 13%, например, заработную плату, доход от сдачи жилья в аренду, доход от продажи имущества и т.д. (п. 3 ст. 210НК РФ).
Исключение — доходы от долевого участия в организациях и выигрыши, полученные участниками азартных игр и лотерей. Несмотря на то, что такие доходы облагаются по ставке 13%, вычеты в отношении них не применяются. То есть человек, не имеющий иных доходов, кроме, например, дивидендов (или выигрыша в лотерею), вычет получить не может.
Внимание
Лица, получающие только доходы, освобожденные от уплаты НДФЛ, например, неработающие пенсионеры, матери, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, и т.п., права на вычет не имеют. В таких ситуациях доход, облагаемый НДФЛ, отсутствует в принципе, то есть нет величины, из которой можно что-то вычесть (см. письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-04-05/23477).
Вычет на обучение. Кто имеет право на вычет на обучение?
— родители, оплачивающие обучение своих детей в возрасте до 24 лет;
— опекуны и попечители, оплачивающие обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет;
— бывшие опекуны и попечители, оплачивающие обучение своих бывших подопечных в возрасте до 24 лет;
— лица, оплачивающие обучение своих братьев и сестер в возрасте до 24 лет.
Вычет предоставляется только в том случае, если обучение осуществлялось в организации или у ИП, которые имеют лицензию на осуществление образовательной деятельности. Исключение — обучение у ИП, который образовательную деятельность осуществляет самостоятельно, без привлечения наемных сотрудников. В такой ситуации вычет предоставляется при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности таким предпринимателем (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-05/569).
Вычетом на обучение можно воспользоваться и в том случае, если обучение проходило за границей — в иностранном учебном заведении. Статус иностранной образовательной организации должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом верность перевода документов с одного языка на другой может быть засвидетельствована как нотариусами, так и должностными лицами консульских учреждений РФ (см. письмо Минфина России от 08.08.2018 N 03-04-05/55994).
Правила применения вычета на свое обучение
Вычет за свое обучение человек может получить вне зависимости от того, по какой форме оно производилось: очная, заочная, вечерняя, дистанционная. Не установлены законодательством и возрастные ограничения для получения вычета за свое обучение.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.
Если, например, за обучение уплачено 100 000 рублей, то все 100 000 можно учесть при расчете налога. Если же за обучение уплачено, к примеру, 150 000 рублей, то в расчет можно включить только 120 000 рублей.
Соответственно, максимальная сумма, которая может быть возвращена из бюджета, составляет: 15 600 рублей (120 000 рублей х 13%).
Внимание
Ограничение в 120 000 рублей является совокупным для нескольких видов социальных вычетов:
— вычет на свое обучение;
— вычет на лечение (за исключением дорогостоящего);
— вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование жизни;
— вычет на накопительную пенсию.
Если человек имеет право одновременно на несколько видов соцвычетов, то совокупная сумма этих вычетов не должна превышать 120 000 рублей. Например, за обучение уплачено 110 000 рублей, а за лечение 50 000 рублей, принять к вычету можно только 120 000 рублей. Какой из вычетов применить в полной сумме, а какой — частично, выбирает сам налогоплательщик.
Варианты ситуаций, в которых возможно применение вычета на свое обучение:
— обучение в организации высшего или среднего образования (университет, академия, институт, колледж и т.д.);
— обучение в автошколе;
— обучение на различных курсах повышения квалификации, семинарах, тренингах и т.п.;
— обучение в секциях, например, обучение танцам, борьбе, вышиванию, иностранному языку и т.д.;
и др.
По сути, вид обучения роли не играет, но, еще раз обращаем внимание: у компании (ИП, имеющего работников), проводящей обучение, обязательно должна быть лицензия на право ведения образовательной деятельности. Если обучение проводит непосредственно сам ИП, лицензии, соответственно, не требуется, но необходимо чтобы в ЕГРИП содержались сведения об осуществлении образовательной деятельности таким предпринимателем. Кроме того, очень важно заключение договора именно на обучение (а не какие-либо иные услуги). Например, бухгалтер посетила семинар, на котором рассказывали об изменениях в НК РФ в 2019 году, ею был подписан договор на оказания информационных услуг. В такой ситуации вычетом на обучение женщина воспользоваться не сможет. Если же организатор семинара указал, что предметом договора являются не информационные услуги, а лицензированные услуги по обучению, проблем с вычетом не возникнет.
Внимание
Право на вычет не зависит от того, кем из супругов вносились денежные средства в оплату обучения и на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. Дело в том, что все имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ). Например, если договор на обучение оформлен на мужа, то на вычет по обучению может претендовать как он сам, так и его жена. То же самое касается и уплаты денежных средств: если деньги вносила жена (на ее имя выписаны квитанции), то право на вычет она может заявить сама или это может сделать ее супруг (см. письмо Минфина России от 05.07.2018 N 03-04-05/46664). Однако если расходы на обучение одного из супругов вторым супругом были понесены в период до регистрации брака, оснований для предоставления вычета не имеется (см. письмо Минфина России от 29.05.2018 N 03-04-05/36418).
Резюме:
Вычет на свое обучение можно получить, если одновременно выполняются следующие условия:
— человек является резидентом РФ;
— в том году, в котором осуществлялось обучение, имелся доход, облагаемый по ставке 13%;
— обучение проходило в организации (ИП), имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности;
— обучение было оплачено самостоятельно (или супругом).
Правила применения вычета на обучение детей, подопечных, братьев и сестер
Право на получение вычета на обучение детей, подопечных, братьев или сестер возникает только в том случае, если обучение происходило по очной форме. (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17204). При этом вычет возможен и в том случае, если обучение происходит дистанционно. Однако в подтверждающих документах должно быть указано, что ребенок обучается очно (см. письма Минфина России от 25.09.2017 N 03-04-07/61763, от 07.09.2017 N 03-04-06/57590).
По мнению официальных органов (см. письмо Минфина РФ от 21.12.2011 N 03-04-05/7-1085), предоставление вычета на обучение возможно только до месяца, в котором ребенку (подопечному, бывшему подопечному, брату или сестре) исполнилось 24 года. Например:
— в мае 2017 года родители оплатили обучение сына в автошколе, в июне 2017 года сыну исполнилось 24 года — родители имеют право на вычет;
— в июне 2017 года ребенку исполнилось 24 года, в октябре 2017 года родители оплатили его обучение в автошколе — права на вычет у родителей нет.
Внимание
Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (см. письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45667).
Максимальный размер рассматриваемого вычета — 50 000 рублей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Максимальная сумма, которую можно вернуть из бюджета за обучение одного ребенка, соответственно, составляет 6500 рублей. При этом указанная предельная величина является общей для обоих родителей. То есть если в семье один ребенок, то вычет предоставляется не по 50 000 рублей маме и папе, а 50 000 рублей родителям на двоих.
Вычет предоставляется на каждого ребенка, имеющегося у налогоплательщика. Иными словами, если в семье трое детей, которые учатся на платной основе, родители могут рассчитывать на вычет в 150 000 рублей.
Например, в 2017 году родители оплатили обучение дочери на курсах по дизайну — 25 000 рублей и сына в институте — 60 000 рублей. Максимальная сумма вычета составит: 75 000 рублей (25 000 рублей за обучение дочери и 50 000 рублей за обучение сына), максимальная сумма НДФЛ, которая может быть возвращена из бюджета — 9750 рублей (75 000 рублей х 13%).
Внимание
Для получения вычета на обучение ребенка не имеет значения, на кого из родителей оформлены документы: договор с организацией образования, квитанции об оплате. Все имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ). Поэтому мама считается участвующей в оплате обучения даже в том случае, когда, к примеру, договор с институтом оформлен папой (см. письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-05/56540, от 03.05.2017 N 03-04-05/27036). Конкретные суммы вычета (кому сколько) родители определяют самостоятельно. Например, всего за обучение ребенка уплачено 40 000 рублей, в такой ситуации вычет может быть распределен:
— все 40 000 рублей маме;
— все 40 000 рублей папе;
— 20 000 рублей маме и 20 000 рублей папе;
— 10 000 рублей маме и 30 000 рублей папе;
и т.п.
Если право на вычет используют оба родителя, то факт его распределения между собой супруги могут закрепить в соглашении. Такое соглашение составляется в произвольной форме и не требует какого-либо заверения, в том числе нотариального.
Вычетом на обучение детей, подопечных, братьев и сестер не могут воспользоваться:
— супруга (супруг) лица, на которого оформлено опекунство (попечительство). Дело в том, что по закону (см. ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве») опекуном (попечителем) может быть как отдельный гражданин, так и супруги, состоящие в браке. Правом на вычет на обучение, как это прямо следует из ст. 219 НК РФ, обладает непосредственно сам опекун или попечитель. Лицо, назначенное опекуном (попечителем), указывается органом опеки в специальном акте. Поэтому, если из такого документа следует, что опека (попечительство) оформлена только на одного супруга, второй супруг претендовать на вычет не может;
— родитель (опекун или попечитель) в том случае, если документы об оплате обучения (квитанции, платежные поручения и т.п.) оформлены на имя ребенка (подопечного). По правилам п. 2 ст. 219 НК РФ правом на вычет обладает только лицо, которое оплатило обучение. Если документы об оплате выписаны на имя ребенка (подопечного), то считается, что оплату он произвел самостоятельно, следовательно, вычет полагается именно ему, а не его родителям (опекунам, попечителям). См. письма Минфина России от 31.10.2017 N 03-04-05/71413, от 11.12.2015 N 03-04-05/72843, от 22.11.2013 N 03-04-05/50508, от 28.10.2013 N 03-04-05/45702.
Если договор обучения заключен с родителем, он все же может попытаться получить вычет по платежным документам, оформленным на имя ребенка. Однако необходимо понимать, что убедить налоговый орган будет сложно.
Если споров с инспекцией родитель не боится, то можно попробовать воспользоваться следующим способом. Заключить с ребенком соглашение о поручении ему вносить денежные средства по договору обучения (в соглашении целесообразно указать реквизиты такого договора и суммы и сроки оплаты). Наличие такого соглашения будет означать, что деньги, истраченные на обучение, принадлежали именно родителю, а ребенок просто исполнил его поручение по передаче этих денег в кассу (на счет) образовательной организации. Подобная схема вполне законна, более того, налоговые органы ее правомерность не отрицают (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Дополнительно см. определение Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 N 1251-О-О.
В то же время в конце 2016 года Минфин России высказал мнение (письмо от 16.12.2016 N 03-04-07/75470), что передача полномочий по внесению денежных средств в оплату образовательных услуг родителем ребенку должна осуществляться на основании нотариально оформленной доверенности. Кроме того, в документах на оплату, выписанных в такой ситуации на имя ребенка, в обязательном порядке должно быть указано, что деньги вносятся по поручению такого-то лица (например, по поручению родителя ребенка — ФИО). Это письмо налоговые органы теперь используют в своей работе (см. письмо ФНС России от 22.12.2016 N БС-4-11/24757@).
Варианты ситуаций, в которых возможно применение вычета на обучение:
— оплата за обучение в организации высшего или среднего образования (университет, академия, институт, колледж и т.д.)
— обучение у репетитора;
— обучение в секциях: гимнастика, танцы, борьба и т.п.;
— обучение в языковой, художественной, музыкальной школах, автошколе;
— обучение в различных дошкольных образовательных организациях, так называемых «развивайках»;
— оплата платных образовательных услуг, оказываемых в частном или государственном детском саду или школах (это, как правило, различные кружки, секции, которые ребенок посещает во время нахождения в детском саду (школе));
и др.
В этом случае также важно наличие «образовательной» лицензии и фразы в договоре о том, что осуществлялось именно обучение. Кроме того, необходимо, чтобы из договора четко следовало, что обучение производится по очной форме. Если о форме обучения в договоре ничего не сказано, можно попросить у обучающей организации справку о форме обучения (в произвольной форме).
Возможность получения вычета на обучение с сумм, уплаченных за посещение детского сада и группы продленного дня
Ежемесячно вносимая плата за посещение детского сада включает в себя две составляющих:
— так называемая «родительская» плата;
— плата за дополнительные образовательные услуги: посещение кружков и секций, организованных в детском саду.
Родительская плата — это, как прямо следует из закона (см. п. 2 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации), деньги, причитающиеся саду за услуги по присмотру и уходу за детьми.
Вычет же, как неоднократно было сказано выше, возможен только с суммы, уплачиваемой за обучение. То есть возместить НДФЛ со всей суммы, перечисляемой в детский сад, нельзя. Вычет возможен только с той части ежемесячных платежей, которые родители вносят за обучение ребенка в кружках и секциях, организованных в детском саду (см. письма Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-05/61433, от 16.07.2018 N 03-04-05/49531).
Примечание
Факт получения родителями компенсации части суммы родительской платы за детсад (предусмотренной местным законодательством) не влияет на возможность получения вычета по дополнительным образовательным услугам (см. письмоМинфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45667).
Аналогично и с группами продленного дня. В силу закона такие группы созданы для оказания услуг по присмотру и уходу за детьми. Однако в «продленке» могут оказываться и платные образовательные услуги (например, приготовление ребенком домашних заданий не под присмотром, а вместе с учителем (воспитателем))*(2). Соответственно, вычет возможен только с той части денег, которые идут непосредственно на оплату образовательных услуг.
Кроме того, по мнению налоговых органов, вычет с суммы оплаты обучения в детском саду и группах продленного дня можно получить только в том случае, если в договоре с садом (школой):
— содержится перечень образовательных услуг, оказываемых этой организацией,
— отдельно выделена стоимость данного обучения, то есть из договора четко видно, какая часть ежемесячной платы идет на оплату услуг по содержанию и уходу за детьми, а какая — на оплату образовательных услуг. См. письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-04-05/51114.
В случае если договор подобной информации не содержит, в детском саду (школе) можно взять соответствующую справку — расчет.
Внимание
Суммы, уплаченные за питание в школьных столовых, за охрану, за организацию поездок и посещение каких-либо культурных мероприятий и иные подобные расходы, вычету не подлежат!
Резюме:
Вычет на обучение детей (подопечных, братьев, сестер) можно получить, если одновременно выполняются следующие условия:
— лицо, претендующее на вычет, является резидентом РФ;
— в году, в котором осуществлялось обучение, имелся доход, облагаемый по ставке 13%;
— обучающемуся ребенку (подопечному, брату или сестре) на момент оплаты за его обучение не исполнилось 24 года;
— обучение проходило в организации, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности;
— обучение осуществилось по очной форме обучения;
— обучение было оплачено родителем (опекуном, попечителем, братом, сестрой) самостоятельно, но не за счет средств материнского капитала.
